Випуск: № 3, 2020
Doi: https://doi.org/10.37634/efp.2020.3.1
Вступ. Стаття розглядає сучасний розвиток концепції постійного представництва, що з’явилася у 1920-х рр. і фактично залишалася незмінною з 1960-х рр., незважаючи на величезні зміни, яких зазнали способи ведення господарської діяльності, зокрема, та економіка загалом. Проте сучасна діджиталізація бізнесу ставить низку питань у сфері оподаткування, зокрема, стсоовно спроможності існуючого міжнародного податкового законодавства визначати, де здійснюється економічна діяльність, де створюється вартість для цілей оподаткування податком на прибуток, і відповідно забезпечувати справедливий розподіл податкових прав між різними юрисдикціями. Мета. У статті досліджуються напрямки дискусії стосовно необхідності внесення змін до існуючого визначення постійного представництва для вирішення вищевказаних питань, зокрема, пропонування нових критеріїв взаємозв’язку підприємства з певною податковою юрисдикцією для цілей оподаткування податком на прибуток. Результати. Метою міжнародної системи оподаткування є справедливе розподілення податкових прав між різними юрисдикціями. Хоча загальноприйнятим є погляд, що оподаткування має відбуватися там, де створюється вартість, сучасному податковому регулюванню не вистачає механізмів, які б забезпечували таке оподаткування. Наразі на розгляді цього питання зосереджена увага Організації економічного співробітництва і розвитку. Хоча фінальний звіт ОЕСР з проблем BEPS виявив податкові виклики, пов’язані, зокрема, із застарілою концепцією постійного представництва, однозначної згоди про те, якими засобами можна подолати ці виклики, досягнуто не було. Проте робота ОЕСР у цьому напрямку продовжується, і обговорюються нові пропозиції. Висновки. Оновлення концепції постійного представництва на міжнародному рівні створить підґрунтя для справедли-вого розподілу податкових прав між юрисдикціями і допоможе попередити односторонні заходи, що вживаються різними країнами задля забезпечення оподаткування цифрової діяльності в їх юрисдикціях.
Ключові слова : постійне представництво, оподаткування, цифрова економіка
References:
1. UN. Model Double Taxation Convention between Developed and Developing countries. URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2018/05/MDT_2017.pdf
2. OECD. Model Tax Convention on Income and Capital. URL: http://www.oecd.org/ctp/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-full-version-9a5b369e-en.htm
3. Tax Code of Ukraine. 2 December 2010. № 2755-VI, Vidomosti of the Verkhovna Rada of Ukraine. 2011. № 13-14, № 15-16, № 17. P. 112 (in Ukrainian)
4. Miller A., Oats L. Principles of International Taxation. Bloomsbury Professional. 2015.
5. Hongler P., Pistone P. Blueprints for a New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy. WU International Taxation Research Paper Series. (January 20, 2015)
6. OECD. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Paris: OECD Publishing.
7. Cockfield A. BEPS and Global Digital Taxation. Tax Notes Int’l (15 September 2014)
8. OECD. Programme of Work to Develop a Consensus Solution to the Tax Challenges Arising from the Digitalization of the Economy, OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS. Paris: OECD, 2019. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/ programme-of-work-to-develop-a-consensus-solution-to-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy.htm
9. OECD. Secretariat Proposal for a “Unified Approach” under Pillar One (9 October 2019). URL: https://www.oecd.org /tax/beps/public-consultation-document-secretariat-proposal-unified-approach-pillar-one.pdf
10. Cockfield A. Comments on OECD Secretariat Proposal for a “Unified Approach” under Pillar One. URL: https://www.oecd.org/ tax/beps/public-comments-received-on-the-secretariat-proposal-for-a-unified-approach-under-pillar-one.htm
11. Association of chartered certified accountants. Comments on OECD Secretariat Proposal for a “Unified Approach” under Pillar One. 2019. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/ public-comments-received-on-the-secretariat-proposal-for-a-unified-approach-under-pillar-one.htm
12. OECD. Tax Challenges Arising from Digitalisation – Interim Report 2018: Inclusive Framework on BEPS, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Paris: OECD, 2018