Випуск: № 8, 2025
Doi: https://doi.org/10.37634/efp.2025.8.1
У статті комплексно досліджено проблему визначення прибутку постійного представництва (ПП) нерезидента в умовах цифрової трансформації економіки. Виявлено трансформацію концепції ПП у міжнародному податковому праві, що зумовлено поширенням цифрових бізнес-моделей, в яких фізична присутність на території юрисдикції більше не є визначальним чинником для оподаткування. Проаналізовано ключові положення Плану дій BEPS, зокрема Action 7, з розширення ознак ПП шляхом впровадження критеріїв агентської діяльності, антифрагментації та уточнення ролі допоміжних функцій. Особливу увагу приділено концепції значної економічної присутності (Significant Economic Presence, SEP), що дає змогу юрисдикціям оподатковувати цифрові компанії без фізичної присутності на основі обсягів цифрової взаємодії, кількості користувачів та збору персональних даних. Обґрунтовано необхідність імплементації критеріїв SEP в українське законодавство, вдосконалення методології атрибуції прибутку на основі аналізу функцій, активів і ризиків (FAR-аналіз), а також запровадження перехідного цифрового податку (DST) до приєднання до багатосторонніх міжнародних угод.
Ключові слова : постійне представництво, цифрова економіка, значна економічна присутність, BEPS, GloBE, Pillar One, Pillar Two, трансфертне ціноутворення, цифровий податок, економічна присутність, оподаткування нерезидентів, податковий суверенітет
References:
1. OECD. Additional Guidance on the Attribution of Profits to a Permanent Establishment under BEPS Action 7. Paris, 2018. 38 p.
2. OECD. Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar One and Pillar Two. Paris, 2020. 206 p.
3. PwC. Digital Services Taxes: International Developments and Implications. 2024. URL: https://www.pwc.com
4. KPMG. Global Taxation of the Digital Economy: A Multijurisdictional Review. 2023. 57 p.
5. CUTS International Geneva. The Global Debate on Taxation in the Digital Economy. Policy Brief. 2023. 10 p.
6. USTR. Section 301 Investigation: Report on India's Digital Services Tax. Office of the United States Trade Representative, 2021. 34 p.
7. Deloitte. Digital Taxation: The Global Shift Toward Market-Based Taxation. Deloitte Global Tax Center, 2022. 42 p.
8. On Amendments to the Tax Code of Ukraine to Improve Tax Administration: Law of Ukraine No. 466-IX of January 16, 2020. Voice of Ukraine. 2020. No. 20. (in Ukrainian).
9. Tax Code of Ukraine: with amendments and supplements as of January 1, 2024. Kyiv, 2024. 784 p. (in Ukrainian).
10. Center for Economic Strategy. Who Pays Digital Giants in Ukraine? Analytical Note. Kyiv, 2023. 12 p. (in Ukrainian).
11. CSIS. Digital Will Drive Ukraine’s Modernization. Washington, D.C., 2023. 28 p.
12. UNCTAD. World Investment Report 2015: Reforming International Investment Governance. Geneva, 2015. 252 p.