Випуск: № 5, 2025
Doi: https://doi.org/10.37634/efp.2025.5.19
Статтю присвячено вдосконаленню аудиту фінансової звітності централізованих криптовалютних бірж з урахуванням специфіки цифрового середовища. Визначено, що блокчейн-природа активів, їх висока волатильність, кіберризики й регуляторна фрагментація створюють загрози викривлення звітності, які не охоплюються чинними МСА. Метою дослідження є розроблення технологічної послідовності аудиторських процедур, що поєднує класичні стандарти з інструментами блокчейн-верифікації. У результаті запропоновано ризик-орієнтований алгоритм, що включає тестування контролів доступу, підтвердження резервів через криптографічні докази і вибіркову перевірку транзакцій. У висновках обґрунтовано переваги інтегрованої моделі аудиту для підвищення прозорості, достовірності та стійкості криптовалютної екосистеми.
Ключові слова : аудит криптовалют, підтвердження активів, блокчейн-аналітика, аудиторські ризики, суттєвість, тестування контролів, верифікація транзакцій, фінансова звітність
References:
1. Nakamoto, S. Bitcoin: A Peer-to-Peer Electronic Cash System. 2008. URL: https://bitcoin.org/bitcoin.pdf
2. PwC. Crypto assets guide. 2023. URL: https://viewpoint.pwc.com/dt/us/en/pwc/accounting_guides/crypto-assets-guide/assets/pwccryptoassetsguide1223.pdf
3. Financial Action Task Force (FATF). Updated Guidance for a Risk-Based Approach to Virtual Assets and VASPs. 2021. URL: https://www.fatf-gafi.org/content/dam/fatf-gafi/guidance/Updated-Guidance-VA-VASP.pdf.coredownload.inline.pdf
4. EY. Applying IFRS: Accounting by holders of crypto assets. 2021. URL: https://www.ey.com/content/dam/ey-unified-site/ey-com/en-gl/technical/financial-services/documents/ey-apply-ifrs-crypto-assets-update-october2021.pdf
5. IFRS Foundation. Accounting for and Disclosure of Crypto Assets. 2023. URL: https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2023/september/fasb-iasb/ap38-crypto-fasb-iasb-education-meeting-september-2023.pdf
6. ISACA. Methods and Techniques of Blockchain Security for IT Auditors. 2021. URL: https://engage.isaca.org/muscatchapter/viewdocument/virtual-webinar-7-2021-methods?CommunityKey=572c27d0-2218-42ec-9260-d7574b3be1e1&tab=librarydocuments
7. KPMG. Investing in Digital Assets. 2022. URL: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/sg/pdf/2022/11/investing-in-digital-assets.pdf
8. PCAOB. Audits Involving Cryptoassets. 2020 URL: https://pcaobus.org/Documents/Audits-Involving-Cryptoassets-Spotlight.pdf
9. Deloitte. Global Blockchain Survey. 2021. URL: https://www2.deloitte.com/content/dam/insights/articles/US144337_Blockchain-survey/DI_Blockchain-survey.pdf
10. FASB. Accounting for and Disclosure of Crypto Assets. 2023. URL: https://www.fasb.org/page/PageContent?pageId=/projects/recentlycompleted/accounting-for-and-disclosure-of-crypto-assets.html
11. Chainalysis. Blockchain Analytics Tools for iproved Audit. URL: https://www.chainalysis.com/services/
12. Elliptic. Crypto Compliance for Centralized Exchanges URL: https://www.elliptic.co/industries/centralized-exchanges
13. AICPA. Accounting for and auditing of Digital Assets practice aid. 2025. URL: https://www.aicpa-cima.com/resources/download/accounting-for-and-auditing-of-digital-assets-practice-aid-pdf
14. Dai J., Vasarhelyi M.A. Toward Blockchain-Based Accounting and Assurance. Journal of Information Systems. 2017. № 31(3). pp. 5–21. URL: https://doi.org/10.2308/isys-51804
15. Oosthoek K., Doerr C. Cyber Security Threats to Bitcoin Exchanges: Adversary Exploitation and Laundering Techniques. 2020. URL: https://ieeexplore.ieee.org/document/9300238
16. Cong L., He Z. Blockchain Disruption and Smart Contracts. The Review of Financial Studies. 2019. № 32(5). pp. 1754-1797. URL: https://academic.oup.com/rfs/article-abstract/32/5/1754/5427778?redirectedFrom=fulltext
17. Messari. Messari Market Data Service. URL: https://docs.messari.io/docs/market-data-methodology
18. CoinMarketCap. CoinMarketCap’s Crypto Playbook. 2023. URL: https://s3.coinmarketcap.com/uploads/2023-cmc-crypto-playbook-en.pdf
19. The CPA Journal. Auditing Cryptocurrency Companies. 2025. URL: https://www.cpajournal.com/2025/03/24/auditing-cryptocurrency-companies/
20. Thomson Reuters. Crypto Auditing: A Guide to Reporting and Compliance. 2025. URL: https://tax.thomsonreuters.com/blog/crypto-auditing-a-guide-to-reporting-and-compliance/
21. ISACA Journal. Assertion-Based Financial Audit Procedures Related to Crypto Assets. 2024 URL: https://www.isaca.org/resources/isaca-journal/issues/2024/volume-2/assertion-based-financial-audit-procedures-related-to-crypto-assets
22. ICAEW. Considerations for Auditing Cryptocurrencies. 2024. URL: https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/technology/know-how/considerations-for-auditing-cryptocurrencies.ashx
23. ScienceDirect. Issues, Risks, and Challenges for Auditing Crypto Asset Transactions. 2023. URL: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S1467089522000215
24. Bayes Business School. Client-level Exposure to Cryptocurrency and Auditor Responses. 2023 URL: https://www.bayes.city.ac.uk/__data/assets/pdf_file/0006/756177/cryptocurrency_and_auditor_responses.pdf
25. Review of Accounting Studies. Financial Reporting for Cryptocurrency. 2023. URL: https://link.springer.com/article/10.1007/s11142-022-09741-w
26. PwC Switzerland. Crypto Custody: Risks and Controls from an Auditor’s Perspective. 2023. URL: https://www.pwc.ch/en/insights/digital/crypto-custody-risks-and-controls-from-an-auditors-perspective.html
27. Sage Journals. Enterprise Audits and Blockchain Technology. 2023. URL: https://journals.sagepub.com/doi/full/10.1177/21582440231218839
28. SEC. Staff Accounting Bulletin No. 121: Accounting for Obligations to Safeguard Crypto-Assets. 2022. URL: https://www.sec.gov/oca/staff-accounting-bulletin-121
29. Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting for and Disclosure of Crypto Assets. Proposed Accounting Standards Update. 2023. URL: https://www.fasb.org/document/blob?fileName=ASU2023-CryptoAssets.pdf
30. Pinsker R., Wheeler P. Auditing Smart Contracts: Challenges and Research Opportunities. Current Issues in Auditing. 2020. 14(1), A13–A21. URL: https://doi.org/10.2308/ciia-52579
31. Yermack, D. Corporate Governance and Blockchains. Review of Finance. 2017. № 21(1). pp. 7–31. URL: https://doi.org/10.1093/rof/rfw074
32. Chainalysis. Crypto Crime Report: Trends and Compliance Solutions. 2023. URL: https://go.chainalysis.com/2023-Crypto-Crime-Report.html
33. International Financial Reporting Standards (IFRS). (2019). Holding of cryptocurrencies. IFRS Interpretations Committee. URL: https://www.ifrs.org/news-and-events/2019/06/agenda-decision-cryptocurrencies-june-2019/
34. Kanu, David Hope. Digital Currencies Financial Reporting and Auditing: A New Concern for Accounting Professionals in the Accounting Industry. 2025. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/Delivery.cfm/5138691.pdf?abstractid=5138691&mirid=1